10 лекция.

Учет операций на валютном счете.

1. Закон Российской Федерации от 9.10.1992 г. N 3615-1

,, О валютном регулировании и валютном контроле.’’

2. Приказ банка России от 24.04.96 г. за номером 02-94 об утверждении положения

Об изменении порядка проведения в Российской Федерации неконтролируемых видов валютных операций.

Резиденты:

-          физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в т. ч. временно находящиеся за границей Российской Федерации.

-          юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и находящиеся на территории Российской Федерации.

-          предприятия и организации не являющиеся юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством и находящиеся на территории Российской Федерации.

-          дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации.

-          находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанные во 2 и 3 пункте.

Нерезиденты:

-          физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в т.ч. временно находящиеся на территории Российской Федерации.

-          юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением за пределами Российской Федерации.

-          предприятия и организации не юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением за пределами РФ.

-          находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические или иные официальные представители и международные организации, их филиалы и представительства

-          находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в 2 и 3 пунктах.

Уполномоченные банки - банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии банка России на проведение валютных операций и осуществления контроля за правильным и своевременным оформлением операций.

Валютные операции:

1.      Операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на

 валютные ценности, в т.ч. операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

2.      Ввод и пересылка в Российской Федерации, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей.

3.      Осуществление международных денежных перевозов.

4.      Расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:

А. Текущие валютные операции;

В. Валютные операции, связанные с финансированием капитала.

А. Текущие валютные операции:

1.      Переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней.

2.      Получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней.

3.      Переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала.

4.      Переводы не торгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработанной платы, пенсий, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Б. Валютные операции, связанные с движением капитала:

1.      Прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получение прав на участие в управлении предприятием.

2.      Портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг.

3.      Переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иного имущества, включая землю и ее недра, относительно по законодательству страны, его местонахождение к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость.

4.      Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности.

5.      Предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

1.      Все иные валютные операции не являющиеся текущими валютными операциями.

Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами РФ устанавливается Банком России.

Всем организациям, осуществляющим валютные операции, открывают валютный счет. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от вида валют.

Основным первичным документом, на основе которого зачисляют или снимают валюту со счета — заявление на перевод, а о всех производимых операциях банк сообщает организациям в выписках банка с валютного счета.

Обычно операции показывают в выписках в 2 валютах: иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Получив выписку, бухгалтер должен обработать ее, т. е. к ней должны быть подобраны все документы, подтверждающие зачисление или снятие валюты, проставлена корреспонденция счетов. При этом в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция отражается в 2 оценках: в валютном платеже и рублевом эквиваленте. С 21.01.97г., курс разницы включается в расчет налогооблагаемой прибыли и следовательно неправильный или неточный расчет курсовой разницы приведет к ее искажению.

Для учета операций по движению средств на валютном счете открывают счет 52 “Валютный счет”.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены 2 субсчета:

-          52-1 — валютный счет внутри страны;

-          52-2 — валютный счет за рубежом.

Анализ действующих нормативных документов показал, что при постановке учета на валютном счете целесообразно предусмотреть наличие следующих субсчетов:

-          52-3 — транзитный валютный счет;

-          52-4 — специальный транзитный валютный счет;

-          57-1 — валютные средства перечисленные для продажи, для учета валюты, снятой для продажи;

-          57-2 — депонированная банком валюта для продажи (предназначен для учета валюты не используемой по назначению в установленный срок);

-          57-3 — средства, перечисленные для покупки валюты (предназначен для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки до дня покупки валюты).

Бухгалтерский учет движения валютных средств.

№	Содержание операции.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.	Зачисление экспортной валовой выручки (реализация по моменту оплаты). Зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную им продукцию (по моменту отгрузки). Метод по моменту отгрузки для целей бухгалтерского учета. Метод по моменту оплаты для целей налогообложения. Зачислен валютный аванс от иностранный покупателей и заказчиков. Зачисление кредита от иностранных банков и партнеров. Поступление дивидендов и процентов от участия в иностранный предприятиях или ценных бумаг. Положительные курсовые разницы на транзитном валютном счету. Поступление валютных средств от разных кредиторов и дебиторов. Погашение задолженности по вкладам иностранных учредителей по вкладам в уставный капитал. Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам ценные бумаги и прочие активы. Перечисление средств разным кредиторам и дебиторам. Перечислены валютные средства для обязательной продажи. Зачислено на валютный счет оставшаяся после продажи часть валютных средств. Отражена отрицательная курсовая розница.	52-3 52-3 52-3 52-3 52-3 52-3 52-3 52-3 52-3 76 57-1 52-1 80	46 62 64 90,92,94,95 80 80 76 75 76 52-3 52-3 52-3 52-3
1. 2. 3. 4. 5. 6.	Зачислены валютные средства на валютные средства на подлежащие обязательной продаже. Поступление валютных кредитов от российских банков. Положительная курсовая розница по валютному счету. Перечисление задолженности пред бюджетом в валюте. Перечислено к эмитенту часть выручки причитающаяся ему после продажи валютной выручки. Оплата услуг банка.	52-1 52-1 52-1 68 76 80	52-3 90,92 80 52-1 52-1 52-1

11 лекция.

Учет текущих расходов и обязательств.

В зависимости от содержания операций расчеты подразделяются на:

1. Расчеты по товарным операциям (если предприятие выступает поставщиком своей продукции или закупает товарно-материальные ценности у других предприятий)
2. Расчеты по нетоварным операциям (если операции связаны только с движением денежных средств)

1. Расчеты по товарным операциям.

Счет 60 — “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет балансовый, синтетический, пассивный, расчетный.

Д 50,51,52 К Д 60 К Д 10 К

 

120.000 100.000 Д 19 К

20.000

НДС по приобретенным материалам — 20.000 руб.

(первичный документ — счет фактура).

Поступление товарно-материальных ценностей — 60/10 сопровождается следующими первичными документами:

-          счет фактура,

-          акт о приемке,

-          накладная.

При инфляции (нестабильной экономике) себестоимость приобретенных материалов порой невозможно установить в течение отчетного периода, следовательно используются учетные цены.

Если используются учетные цены, то тогда оприходование материальных ценностей по фактической себестоимости отражается проводкой — 15 / 60; материальные ценности принимаются на склад проводкой 10 / 15 по учетной цене. В конце отчетного периода определяется фактическая себестоимость приобретенных материалов и отражаются отклонения фактической себестоимости от учетной цены на счете 16 проводкой 16 /15, или 15 /16.

1) Д 60 К Д 15 К Д 10 К Д 20 К

 

115.000 100.000 100.000

по фактической по учетной по учетной

себестоимости себестоимости себестоимости

Д 16 К

15.0                                          15.000

2) Д 60 К Д 15 К Д 10 К Д 20 К

 

100.000 115.000 115.000

по фактической по учетной по учетной

себестоимости себестоимости себестоимости

Д 16 К

15.000

15.000

Цена стала 115 тыс. руб. Следовательно, учетная цена больше фактической на 15 тыс. руб. В конце отчетного периода отражается себестоимость 115 тыс. руб. Проводка 16-15 используется если фактическая себестоимость больше учетной и проводкой 20-16 списывается отклонение. Если фактическая себестоимость меньше учетной то на производство в течение отчетного периода списано меньше чем положено, в таком случае отклонения отражаются проводкой 15-16 и делается сторнированная запись 20-16, т.е. уменьшаются фактические затраты на производство в сумме отклонений на счете 16.

2. Расчеты по нетоварным операциям.

Расчеты ведутся на счетах 67, 68, 69,70, 71,73, 75, 76 и т.д.

Счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (активный) — отражает дебиторскую задолженность перед предприятием со стороны работников.

Сальдо начальное — отражает дебиторскую задолженность на начало отчетного периода по:

-          по хищениям, недостачам материальных ценностей. Проводка 73 / 84;

-          задолженность по суммам ссуды (кредита) работников предприятия. Проводка 73 / 50.

Погашение задолженности отражается по кредиту счета 73.

Например: 70 / 73 — удержана заработная плата в возмещение недостач, займов и т.д.

50 / 73 — внесено в кассу наличными в счет погашения задолженности работника перед предприятием.

Оборот по дебету означает увеличение задолженности работника перед предприятием.

Оборот по кредиту означает уменьшение задолженности работника перед предприятием.

Счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”— балансовый, синтетический, активно-пассивный, учетный.

Сальдо начальное дебетовое отражает задолженность подотчетный лиц перед предприятием по полученным сумам.

Оборот по дебету отражает повышение задолженности подотчетных лиц перед предприятием в течение отчетного периода.

Оборот по кредиту отражает предоставление авансового отчета по полученным суммам и понижение задолженности работников перед предприятием перед предприятием в течение отчетного периода.

Сальдо конечное дебетовое показывает величину задолженности по подотчетным суммам на конец отчетного периода.

Сальдо начальное кредитовое отражает задолженность предприятия перед подотчетным лицом.

Оборот по кредиту показывает увеличение задолженности предприятия перед подотчетным лицом.

Оборот по дебету показывает уменьшение задолженности предприятия перед подотчетным лицом.

Аналитический учет по подотчетным лицам ведется по каждому подотчетному лицу и по каждой сумме, в балансе сальдо показывается развернуто.

Пример:

1.      Выдано Иванову И.И. на командировку - 50 т.р. Проводка — 70 / 50 (1тип).

2.      Выдано Петрову П.П. по квитанции - 300 р. Проводка — 71 / 50 (1тип).

3.      Иванов И.И. представил авансовый отчет по командировке на сумму 38 т.р. (затраты отнесены на основное производство). Проводка — 20 / 71.

4.      Иванов И.И. приобрел материалы на сумму 2 т.р. Проводка — 20 / 71.

5.      Иванов И.И. сдал наличными 1 т.р. Проводка — 50 / 71.

6.      Петров П.П. приобрел материалы на сумму 2 т.р. Проводка — 20 / 71.

7.      Петров П.П. сдал наличными 500 р. Проводка — 12 / 71.

Д 71(Ив.) К Д 71(Пт.) К