Понятия интеллектуальной собственности и нематериальных активов / 1.doc

Профессиональное

СУЖДЕНИЕ

В. С. Ржаницына,

руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний "Сектор", Санкт-Петербург

Понятия интеллектуальной собственности и нематериальных активов

В настоящее время в экономической и правовой литературе широко используется термин "инте.ыектуальная собственность", в то время как в сфере бухгалтерского учета и налогообложения оперируют термином "нема­териальные активы". Можно ли считать тождественными эти понятия?

Интеллектуальная собственность

Понятие интеллектуальной собст­венности - это правовая категория, устанавливаемая гражданским за­конодательством. Правовая охрана интеллектуальной собственности в Российской Федерации гарантиру­ется Конституцией РФ (ст. 44).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; резу­льтаты интеллектуальной деятель­ности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Таким обра­зом, среди нематериальных объек­тов гражданских прав выделяются:

•        информация;

•        результаты интеллектуальной де­
ятельности и интеллектуальная
собственность как более узкое
понятие;

• нематериальные блага, принад­
лежащие гражданину от рожде­
ния или в силу закона.
Согласно ст. 138 "Интеллектуа­
льная собственность" ГК РФ в слу-

чаях и в порядке, установленных Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуаль­ной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуали­зации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наиме­нование, товарный знак, знак об­служивания и т. п.).

Гражданский кодекс РФ вводит понятие интеллектуальной собст­венности, но фактически не рас­крывает его содержания, и, кроме того, Гражданский кодекс РФ в своей формулировке отступает от норм ратифицированного Россией международного соглашения — Сто­кгольмской конвенции, учреждаю­щей ВОИС (Всемирную организа­цию интеллектуальной собственно­сти), в которых не содержится требование об исключительности прав, признаваемых интеллектуаль­ной собственностью. Понятие и со­став результатов интеллектуальной деятельности, а также конкретные условия их признания интеллектуа­льной собственностью в Граждан-

ском кодексе РФ не поясняются. Какие же из накопленных организа­цией нематериальных ресурсов яв­ляются ее интеллектуальной собст­венностью и могут быть приняты на баланс?

В этой связи заслуживает вни­мания точка зрения профессора А. П. Сергеева: "Для отнесения того или иного результата интел­лектуальной деятельности или ино­го объекта к интеллектуачьной соб­ственности требуется прямое указа­ние закона"¹. То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуаль­ной собственности, для которого законодательством Российской Фе­дерации гарантируется правовая за­щита, должен быть прямо описан в законе — понятие, способ возник­новения и закрепления за правооб­ладателем и другие существенные условия охраноспособности. В на­стоящее время российское законо­дательство об интеллектуальной собственности содержит:

"Патентный закон Российской Федерации" от 23.09.92 № 3517-1 (в ред. от 07.02.03);

Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­нии мест происхождения товаров"

1 Сергеев А. П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации: Учебник.- М.: Проспект, 2000.- С. 17.

47

Профессиональное

СУЖДЕНИЕ

Результаты интеллектуальной деятельности

jv Средства индивидуализации

Интеллектуальная собственность (исключительные права)

Объекты авторского права

Информация

С «:

лужебная и ммерческая тайна

Промышленная собственность, нетрадиционные объекть!

Ноу-хау

Схема соотношений объектов гражданских прав

от 23.09.92 № 3520-1 (в ред. от 24.12.02);

Закон РФ "О правовой охране топологий интегральных микро­схем" от 23.09.92 № 3526-1 (в ред. от 09.07.02);

Закон РФ "О селекционных до­стижениях" от 06.08.93 № 5605-1;

Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 № 5351-1 (в ред. от 20.07.04);

Закон РФ "О правовой охране программ для электронно-вычис­лительных машин и баз данных" от 23.09.92 № 3523-1 (в ред. от 24.12.02).

Мы не могли причислить к ин­теллектуальной собственности ин­формацию, представляющую со­бой самостоятельный вид немате­риальных объектов гражданского права, а также ее частный слу­чай - коммерческую тайну. Со­гласно принятому Федеральному закону от 29.07.04 № 98-ФЗ "О коммерческой тайне" устанав­ливается особый охранный режим в отношении информации, состав­ляющей коммерческую тайну, от­личный от режима интеллектуаль­ной собственности (исключитель­ных прав). Для этого имеются формальные основания.

Права на объекты интеллектуа­льной собственности характеризу­ются некоторыми общими особен­ностями. Они ограничены терри­торией государства, выдавшего охранный документ, и носят сроч­ный характер.

Права на объекты, признанные ноу-хау или коммерческой тайной, в отличие от прав на объекты ин­теллектуальной собственности:

•        не носят исключительного ха­
рактера (любой субъект, полу­
чивший к ним доступ в резуль­
тате действий, не противореча­
щих законодательству, также
становится их законным обла­
дателем);

•        не ограничены территорией и
сроками (охраняются до тех
пор, пока выполняются условия

отнесения информации к ком­мерческой тайне); • не требуют государственной ре­гистрации.

Перечисленные обстоятельства не позволяют отнести ноу-хау, коммерческую тайну, результаты различных исследований, знания, специальные сведения и иные эле­менты интеллектуального капита­ла организаций к правовой катего­рии интеллектуальной собствен­ности.

С учетом изложенного можно выделить область определения ин­теллектуальной собственности в пространстве объектов гражданских прав.

Для большинства видов интел­лектуальной собственности соот­ветствующие законы в качестве условия охраноспособности уста­навливают необходимость государ­ственной регистрации прав.

Нематериальные активы

Понятие нематериальных активов используется в законодательстве по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве.

Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета. Со­гласно п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет не­материальных активов", утвержден­ного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н, нематериальным активом признается актив коммер­ческой организации, единовременно обладающий следующими свойст­вами:

1)             отсутствие материально-ве­
щественной (физической) структу­
ры;

2)             возможность идентифика­
ции организацией от другого иму­
щества;

3)   использование в производст­
ве продукции, выполнении работ,
оказании услуг либо для управлен­
ческих нужд;

4)   использование в течение дли­
тельного периода (срок полезного
использования более года или дли­
тельности обычного операционного
цикла, если она превышает 12 ме­
сяцев);

5)   не предполагается его после­
дующая перепродажа;

6)       способность приносить орга­
низации экономические выгоды в
будущем;

7) наличие надлежаще оформ­
ленных документов, подтверждаю­
щих существование самого актива и
исключительного права у организа­
ции на результаты интеллектуаль­
ной деятельности (патенты, свиде­
тельства, другие охранные докумен­
ты, договор уступки (приобретения)
патента, товарного знака и т. п.).

По сути требований ПБУ 14/2000 нематериальный актив представляет собой исключитель­ное право организации на объект интеллектуальной собственности, используемое ею в производстве или управлении. Что касается дли­тельности периода использова­ния актива, то, видимо, имеется в виду длительный период, так как организация может не планировать перепродажу актива длительного

Бухгалтерский учет 5'05

; Профессиональное

СУЖДЕНИЕ

ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ, ОТНОСИМЫХ И НЕ ОТНОСИМЫХ К НМЛ СОГЛАСНО ПБУ 14/2000

пользования, оприходовать его в качестве нематериального, но ис­пользовать в своей деятельности непродолжительное время, а затем принять решение об изменении производственной программы и продать данный актив. В результате срок реального использования не­материального актива организа­цией может оказаться менее 12 ме­сяцев.

Таким образом, можно сделать вывод:

•        нематериальный актив органи­
зации — это прошедший госу­
дарственную регистрацию ("над­
лежащее оформление") объект ее
интеллектуальной собственно­
сти (за исключением специаль­
но оговоренных в ПБУ 14/2000
случаев);

•        не всякий принадлежащий ор­
ганизации и прошедший госу­
дарственную регистрацию объ­
ект интеллектуальной собствен­
ности может быть признан ее
нематериальным активом. На­
пример, патент на изобретение,
не используемое организацией.
В п. 4 ПБУ 14/2000 приводится

примерный перечень тех объектов,

Могут относиться к НМД (п. 4)

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полез­ную модель

Исключительное авторское право на програм­мы для ЭВМ, базы данных

Имущественное право автора или иного право­обладателя на топологии интегральных микро­схем

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование мес­та происхождения товаров

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Деловая репутация организации

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными доку­ментами частью вклада учредителей в устав­ный капитал)

которые могут быть и которые не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Предла­гаемый перечень носит закрытый характер, однако включает не все объекты, которые удовлетворяют классификационным требованиям (см. п. 3). Например, в перечне не упомянуты права на произведения науки, литературы и искусства. Од­нако в соответствии с нормами ав­торского права автор может пере­дать организации по авторскому договору свои имущественные пра­ва на основе исключительности их предоставления. Такие исключите­льные имущественные права, на наш взгляд, могут являться интел­лектуальной собственностью орга­низации, и для них могут быть вы­полнены все семь условий при­знания нематериального актива, устаноатенные ПБУ 14/2000. В по­добной ситуации возникает вопрос: возможно ли учитывать в составе нематериатьных активов объекты, не упомянутые в п. 4, но удов­летворяющие требованиям п. 3 ПБУ 14/2000? По нашему мнению, при принятии решения об учете

Не относятся к НМД (п. 2 и 4)

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы

Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы

Материальные объекты (материальные но­сители), в которых выражены произведе­ния науки, литературы, искусства, про­граммы для ЭВМ и базы данных

Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они не­отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них

Таблица 1

нематериального актива норма п. 3 приоритетна. На это, в частности, указывает использование в тексте п. 4 оборота "могут быть отнесены". Отметим, что определение не­материальных активов, приводимое в ПБУ 14/2000, отличается от опре­деления, предлагаемого междуна­родным стандартом МСФО 38 "Не­материальные активы".

Нематериальные активы в нало­говом учете. Необходимость налого­вого учета нематериальных активов вменена организациям гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2002 г.

В соответствии с подл. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связан­ным с производством и реализа­цией, относятся суммы начислен­ной амортизации.

Согласно ст. 256 НК РФ для це­лей обложения налогом на при­быль амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб­ственности (если иное не преду­смотрено гл. 25 НК РФ), использу­ются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается пу­тем начисления амортизации.

Так как в Налоговом кодек­
се РФ не дается определения объ­
ектов интеллектуальной собствен­
ности, то в соответствии с нормой
п. 1 ст. 11 НК РФ для целей нало­
гообложения используется значе­
ние этого понятия, определенное в
других отраслях права (в данном
случае в гражданском законодате­
льстве), i

Поскольку согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имущест­вом признается имущество со сро­ком полезного использования бо-^лее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., воз­никает вопрос: относится ли дан-

49

Профессиональное

СУЖДЕНИЕ

ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ, ОТНОСИМЫХ И НЕ ОТНОСИМЫХ К НМЛ СОГЛАСНО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РФ

ное требование только к основным средствам или распространяется также на нематериальные активы? В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за иск­лючением имущественных прав), относящихся к имуществу в соот­ветствии с Гражданским кодек­сом РФ. Поэтому объекты интел­лектуальной собственности органи­зации, представляющие собой исключительные имущественные права, по нашему мнению, не под­падают под определение имущества Налоговым кодексом РФ. Следова­тельно, стоимостный критерий к ним применять не следует.

Далее в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретен­ные и (или) созданные налогоплате­льщиком результаты интеллектуаль­ной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), ис­пользуемые в производстве продук­ции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свы­ше 12 месяцев).

Для целей налогового учета первоначальная стоимость аморти­зируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их создание или приобретение (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому в случаях поступления объектов ин­теллектуальной собственности в ка­честве вклада в уставный капитал или безвозмездно они не могут быть признаны амортизируемыми нематериальными активами, так как организация не понесла расхо­дов в связи с их приобретением.

Для признания нематериально­го актива также необходимо нали­чие:

•       способности приносить налого­
плательщику экономические вы­
годы (доход);

•       надлежаще оформленных доку­
ментов, подтверждающих сущест-

вование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на ре­зультаты интеллектуальной деяте­льности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарно­го знака).