Поступление объектов интеллектуальной собственности: учет и налогообложение / 5.doc

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

С. Н. Поленова,

Московский университет потребительской кооперации

Поступление объектов интеллектуальной собственности: учет и налогообложение

Фактором создания стоимости и повышения конкурентоспособности продукции и товаров в современных условиях все в большей степени становятся интеллектуальные ресурсы. Они являются результатом интел­лектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности. В связи с этим редакция журнала продолжает публикацию статей по данной тематике.

В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса РФ интеллектуальной собственностью признается исклю­чительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых ра­бот или услуг. Наличие исключительных прав на ре­зультаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации у юридического лица позволяет ему распоряжаться интеллектуатьной собственно­стью по своему усмотрению, т. е. использовать для извлечения дохода или передавать исключительные права третьим лицам.

Объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам, а их учет ре­гулируется нормами ПБУ 14/2000 "Учет нематериа­льных активов". Одним из условий признания ин­теллектуальной собственности в качестве активов организации считается отсутствие материально-ве­щественной (физической) структуры.

Для целей налогообложения прибыли в соот­ветствии с п. 3 ст. 257 НК РФ результаты интеллек­туальной деятельности и иные объекты интеллекту­альной собственности (исключительные права на них) также относятся к нематериальным активам. Условиями их признания являются использование в производстве продукции, выполнении работ, оказа­нии услуг или для управленческих нужд организа­ции в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев). Кроме этого, необходимо наличие способно­сти приносить налогоплательщику экономические

выгоды (доход), наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нема­териального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки).

Операции принятия к учету объектов интел­лектуальной собственности оформляются первич­ной учетной документацией.

Единицей учета интеллектуальной собствен­ности является инвентарный объект, представляю­щий совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора о передаче исклю­чительных прав и др. Основным признаком иденти­фикации объекта интеллектуальной собственности является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленче­ских нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2000).

Аналитический учет по инвентарным объек­там интеллектуальной собственности ведется в кар­точках учета нематериальных активов типовой ф. № НМА-1, составляемых в одном экземпляре на основании первичного документа на оприходование актива. Одним из реквизитов карточки •является способ приобретения объекта, который определяет порядок формирования его первоначальной стои­мости.

Объекты интеллектуальной собственности могут поступать в организацию по следующим на­правлениям: 1) за плату, 2) создание в самой орга-

13

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

низации, 3) внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, 4) по договору дарения (безвозмездно), 5) по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Принятие к учету объектов интеллектуальной собственности, приобретенных за плату. Этому пред­шествует получение организацией исключительных прав на них в результате регистрации договоров об их передаче (п. 2 ст. 223 ГК РФ) в соответствии с Правилами регистрации договоров о передаче иск­лючительного права на изобретение, полезную мо­дель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию ин­тегральной микросхемы и права на их использова­ние, полной или частичной передаче исключитель­ного права на программу для электронных вычисли­тельных машин и базу данных, утвержденными приказом Роспатента от 29.04.03 № 64.

Получение исключительного права на объ­ект интеллектуальной собственности означает, что к его приобретателю в полном объеме переходят все права и ограничения, которые были у прежнего владельца.

Синтетический учет затрат, формирующих первоначальную стоимость приобретаемых за плату объектов интеллектуальной собственности, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". На этом счете отражаются расходы организации в активы, которые впоследствии после регистрации договора о передаче исключительного права будут приняты к учету как объекты интеллектуальной собственности и отнесены на счет 04 "Нематериаль­ные активы".

При формировании первоначальной стоимо­сти объектов интеллектуальной собственности, при­обретаемых организацией, в нее включается полная сумма по договору о передаче исключительных прав правообладателя за исключением НДС, если объект планируется использовать в деятельности, облагае­мой НДС. Когда объекты интеллектуальной собст­венности приобретены для производства товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, то сумма "входно­го" НДС к вычету не принимается. Она включается в первоначальную стоимость объекта. Если объект интеллектуальной собственности будет использова­ться для изготовления как облагаемой, так и не об­лагаемой НДС продукции, "входной" НДС, упла­ченный продавцу при его покупке, учитывается в

порядке, установленном нормами п. 4 ст. 170 НК РФ.

Расчеты по договору с правообладателем ве­дется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и по­дрядчиками" в соответствии с расчетными докумен­тами продавца. На сумму НДС он выписывает счет-фактуру не позднее пяти дней со дня передачи по­купателю объекта (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Стоимость информационных и консультаци­онных услуг, а также вознаграждений, уплачивае­мых посредническим организациям по приобрете­нию результатов интеллектуальной деятельности, определяется по данным договоров на оказание услуг. Такого рода услуги также облагаются НДС.

После принятия на учет объектов интеллек­туальной собственности (п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении условий договоров на оказание инфор­мационных, консультационных и посреднических услуг, наличия расчетных документов, в том числе счетов-фактур, с выделенной в них суммой НДС, их оплаты и того, что приобретаемое имущество будет использоваться для деятельности или операций, об­лагаемых НДС, производится вычет сумм НДС, предъявленных приобретателю исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в полном объеме. Расчеты по оказанным услугам учитываются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными деби­торами и кредиторами" по каждому счету в разрезе договоров.

Операции приобретения объектов интеллек­туальной собственности по договору о передаче исключительных прав сопровождаются уплатой ре­гистрационного сбора. Он составляет 600 руб. за регистрацию каждого патента или свидетельства, предусмотренного к передаче по договору. Уплачи­ваемые приобретателем исключительных прав ре­гистрационные сборы и патентные пошлины не облагаются НДС (подл. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поступившие по договору о передаче исклю­чительных прав объекты интеллектуальной собст­венности могут быть доведены до состояния, когда они способны приносить доход. Понесенные при­обретателем расходы (оплата работникам, выполня­ющим необходимые работы, отчисления на социа­льное страхование и обеспечение, материальные и др.) относятся на увеличение первоначальной стои­мости объектов по дебету счета 08-5 "Приобретение нематериальных активов" с кредита счетов 70 "Рас­четы с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Ма-

 

14

Бухгалтерский учет 6'05

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

териалы", 16 "Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей" и др.

Пример 1. По договору о передаче исключительных прав на изобре­тение организация приобрела объект интеллектуальной собственности, подтвержденный патентом, для использова­ния при производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Стоимость патента согласно дого­вору 184 080 руб., в том числе НДС 28 080 руб. Информа­ционные услуги, оплаченные сторонней организацией, со­ставили 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб. Договор о передаче исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в установленном порядке. Стоимость регистрационной пошлины - 600 руб. Организация-приобретатель интеллектуальной собственно­сти произвела следующие затраты по доведению изобрете­ния до состояния, когда оно может приносить доход: расхо­ды на оплату труда - 4 500 руб., отчисления ЕСН и страхо­вых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний - 1179 руб.

Представим записи на счетах учета организации-приобре­тателя объекта интеллектуальной собственности по форми­рованию его первоначальной стоимости:

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми"

156000 руб. (184080 - 28080) возникла задолженность по поступившему объекту интеллектуальной собственности по договору о пе­редаче исключительных прав;

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми"

28 080 руб.

возникла задолженность по НДС по поступившему

объекту интеллектуальной собственности;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

15000 руб. (17700 - 2700) отнесена стоимость информационных услуг на первоначальную стоимость объекта интеллектуа­льной собственности;

Д-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

2 700 руб.

возникла задолженность по НДС от стоимости ин­формационных услуг по объекту интеллектуальной собственности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

600 руб.

оплачена регистрационная пошлина по договору о передаче исключительных прав на объект интел­лектуальной собственности;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами"

600 руб.

отнесена регистрационная пошлина на первонача­льную стоимость объекта интеллектуальной собст­венности;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

201780 руб. (184080 + 17700)

погашена задолженность продавцу объекта и за

оказанные информационные услуги;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4500 руб.

начислена заработная плата за произведенные ра­боты по доведению объекта интеллектуальной собственности до пригодного состояния;

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1 179 руб.

начислены ЕСН и страховые взносы на обязатель­ное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов"

177 279 руб. (156 000 + 15 000 + 600 + 4 500 + 179) оприходовано исключительное право на изобрете­ние;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч.

"Расчеты по НДС", К-т сч. 19-2 "Налог на добавленную стоимость по

приобретенным нематериальным активам"

30 780 руб. (28 080 + 2 700) принят к вычету НДС, уплаченный при приобрете­нии объекта интеллектуальной собственности.

При приобретении объекта интеллектуальной собственности за счет средств, полученных органи­зацией в кредит или по договору займа, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходи­мо предусмотреть отнесение процентов по долго­вым обязательствам на счет 91-2 "Прочие расходы", когда объекты интеллектуальной собственности не обладают признаками инвестиционного актива

15

В помощь

БУХГАЛТЕРУ

(п. 12, 13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и за­трат на их обслуживание"). Получение заемных средств отражается записью:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

а начисление процентов по ним включено в состав операционных расходов:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

При налогообложении прибыли проценты по кредитам и займам также будут отражены в составе текущих расходов, отнесены к внереализационным расходам и не изменят стоимость объекта интеллек­туальной собственности, относящегося к амортизи­руемому имуществу.

Если объект интеллектуальной собственности имеет признаки инвестиционного актива, то про­центы по долговым обязательствам, непосредствен­но связанные с его приобретением, будут включены в первоначальную стоимость объекта (п. 25 ПБУ 15/01) записью:

Д-т сч. 08-5 "Приобретение нематериальных активов",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

После принятия объекта к учету включение затрат по полученным кредитам и займам в его пер­воначальную стоимость прекращается (п. 30 ПБУ 15/01). Общая сумма процентов по долговым обяза­тельствам, включенным в первоначальную стои­мость объекта интеллектуальной собственности, бу­дет представлять налогооблагаемые временные раз­ницы (п. 12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Они образуют отложенный налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в последую­щих отчетных периодах, и отражаются записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", суб­счет "Расчеты по налогу на прибыль" и кредиту сче­та 77 "Отложенные налоговые обязательства". Нало­говые обязательства, относящиеся к части суммы процентов по долговым обязательствам, ежемесячно будут уменьшаться по мере начисления амортиза­ции по объектам интеллектуальной собственности обратной записью.

Пример 2. Организация для целей бухгалтерского учета включает проценты по долговым обязательствам в первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности до мо­мента его принятия к бухгалтерскому учету. Банковский кредит получен и использован непосредственно на приоб-