Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/94 / ПБУ 2.doc

Министерство финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 20 декабря 1994 года N» 167

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94

В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федера­ции на принятую в международной практике систему учета и статистики в соот­ветствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постанов­лением Верховного Совета Российской федерации от 23 октября 1992 г., и во исполнение Постановления Совета Министров - Правительства Российской Феде­рации от 12 февраля 1993 г. № 121 приказываю:

Утвердить одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) согласно Приложению.

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. № 07-01-816-94 Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (кон­трактов) на капитальное строительство" в государственной регистрации не нуждается.

34

ПРИЛОЖЕНИЕ к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 года № 167

ПОЛОЖЕНИЕ

по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94

I. Общие положения

I. Настоящее Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением дого­воров подряда (контрактов) на капитальное строительство¹.

Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулиро­вания бухгалтерского учета в Российской федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

II. Определения

2. В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство в Российской Федерации, указанные ниже понятия означают следующее:

- договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, рекон­струкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необ­ходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.

Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя, в частности:

- форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения;

- объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или ком­плекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета;

- застройщик-инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполно­моченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству;

- инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения соб­ственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство ос­новных средств;

- незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;

- завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуата­цию объекту строительства;

- инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объек­та в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в экс­плуатацию; ^\

¹ В дальнейшем - договор на строительство. 35

- подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застрой­щика по договору на строительство;

- подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых вхо­дят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооруже­ний, а также другие виды работ согласно договору на строительство;

- незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.

III. Объекты бухгалтерского учета по договору на строительство

3. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застрой­щика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- у застройщика:

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строи­тельстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

- финансовый результат деятельности;

- у подрядчика:

- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном пе­риоде и с начала выполнения договора на строительство;

- незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оп­лаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными органи­зациями по договору на строительство;

- доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;

- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строитель­ство, - авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

IV. Учет расчетов по договору на строительство

5. В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщи­ком и подрядчиком могут осуществляться:

- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком ра­боты на конструктивных элементах или этапах;

- после завершения всех работ на объекте строительства.

В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.

36

6. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме прини­маемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строи­тельство прибыль подрядчика (открытая цена).

V. Учет затрат по договорам на строительство

7. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расхо­дов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение обору­дования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затра­ты, не увеличивающие стоимость основных средств), с вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответст­вии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным ра­ботам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуата­цию или сдачи инвестору.

8. При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

9. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства эле­мента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.

10. Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

11. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им со­гласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строитель­ства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематери­альных активов, а также других видов ресурсов. ,

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения до-говора на строительство до времени его завершения, т. е. окончательного расче­та по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учиты­вать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в слу­чае определения по ним финансового результата.

12. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверен­ность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов.

Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены.

37

13. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образова­нию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с органи­зацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии произ­водства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.

Неизбежные издержки' и резервы на покрытие предвидимых расходов и по­терь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть дос­товерно оценены.

14. Порядок применения подрядчиком настоящего Положения определяется Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимо­сти строительных работ.

VI. Определение дохода и финансового результата по договорам на строительство

15. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном перио­де объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договор­ной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строи­тельству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

16. Подрядчик может применять два метода определения финансового ре­зультата в зависимости от принятых форм определения дохода.

Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструк­тивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности". \

В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства".

17. При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовно­сти" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Объем выполненных работ определяется в установленном порядке, исхо­дя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.

Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым ме­тодом и (или) расчетным путем.

Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.

Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастаю­щим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

18. Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" пре­дусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производ-

38

c-iEy. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участву­ют р. процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.

19. Выбор метода определения финансового результата производится под­рядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

20. Настоящее Положение применяется с 1 января 1995 года.