Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/98 / ПБУ 8.doc

Министерство финансов Российской Федерации ПРИКАЗ от 25 ноября 1998 года № 57н

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 22 мая 1998 г. № 587-р приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98).

2. Настоящий приказ ввести в действие с 1 января 1999 г.

УТВЕРЖДЕНО приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 года № 57н

ПОЛОЖЕНИЕ по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98

1. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являю­щихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, ус­ловных фактов хозяйственной деятельности.

2. Настоящее Положение применяется при установлении:

- особенностей раскрытия условных фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерской отчетности субъектами малого предпринимательства;

- особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов хозяйствен­ной деятельности.

69

2. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности и их оценка

3. Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникнове­ния в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности фи­нансового положения, движения денежных средств или результатов деятельно­сти организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых орга­низация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по по­воду уплаты платежей в бюджет;

- гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения кото­рых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина ко­торой является предметом судебного разбирательства;

- гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив.

4. Организация оценивает последствия условного факта в денежном выраже­нии. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

5. Для оценки в денежном выражении последствий условного факта органи­зация делает соответствующий расчет. Расчет последствий условного факта должен основываться на информации, доступной организации до даты подписа­ния бухгалтерской отчетности, и предполагает отслеживание событий после от­четной даты и существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяй­ственной деятельности, получение заключений независимых экспертов и др.

II Пример. Если при составлении бухгалтерской отчетности значительное |а по сумме исковое требование к организации признается условным фак-|Э том, то среди факторов, принимаемых в расчет при оценке этого ус-у ловного факта, организация должна принять во внимание: стадию, на 1| которой находится рассмотрение данного искового требования по со-8 стоянию на дату подписания бухгалтерской отчетности; экспертные |а заключения по данному исковому требованию; существующую практику || рассмотрения аналогичных исковых требований.

При оценке последствий условного факта и раскрытии соответствующей ин­формации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требова­ния осмотрительности.

6. Организация должна оценивать последствия каждого условного факта в отдельности.

70

Если по состоянию на отчетную дату существует несколько условных фактов, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, то организа­ция может оценивать последствия этих условных фактов в совокупности (напри­мер, гарантийные обязательства организации по проданной ее продукции).

3. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности

7. Все существенные условные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации.

Условный факт признается существенным, если без знания о нем пользовате­лями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового со­стояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность условного факта определяет организация исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.

8. Условный факт отражается в бухгалтерской отчетности в зависимости от вероятности наступления его последствий путем признания этих последствий либо путем раскрытия соответствующей информации.

Примерный подход к оценке вероятности последствий условного факта при­веден в приложении к настоящему Положению.

9. Условное обязательство, порождаемое условным фактом, подлежит отра­жению в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток • в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, если одновременно:

- существует высокая вероятность, что будущие события подтвердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствую­щего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату;

- условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены.

10. Если величина условного убытка определяется путем выбора из некото­рой совокупности значений его, ограниченной наибольшей и наименьшей вели­чинами, то в качестве оценки этого условного убытка принимается величина, наиболее точно его характеризующая.

Если определить наиболее точную величину не представляется возможным, то в качестве оценки условного убытка принимается наименьшая величина из совокупности. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках организация раскрывает возможные дополнительные убытки.

§ Пример. По состоянию на отчетную дату организация вовлечена в ар-|| битражное разбирательство. На основе экспертного заключения орга-|3 низация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение бу-;|| дет принято не в ее пользу и сумма потерь организации составит от I' 1 до 4 млн. рублей. Если наиболее точной величиной условного убыт-| ка организация признает сумму 2 млн. рублей, то эта сумма должна 1| быть включена в отчет о прибылях и убытках отчетного года в каче­стве убытка, а оставшиеся 2 млн. рублей должны быть раскрыты в по­яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если определить наиболее точную величину условного убытка не пред­ставляется возможным, то в отчете о прибылях и убытках должна быть включена сумма 1 млн. рублей, а оставшиеся 3 млн. рублей должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,

11. Условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фак­том, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными обо-

71

ротами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке.

12. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности нало­говых последствий условных фактов, предусмотренных настоящим пунктом, ус­танавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету.

13. При наступлении соответствующего факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторниро­вочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете от­четного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгал­терском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности.

14. Условный убыток как финансовый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в пункте 9 настоящего Положения. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный пери­од не отражается ни убыток, ни обязательство, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

При фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.

15. При определении величины условного убытка организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам, когда такие требования связаны с условным фактом, а вероятность удовлетворения их вы­сокая.

В Пример. По состоянию на отчетную дату организация "А" вовлечена в ар-|| битражное разбирательство, в котором она выступает ответчиком в связи || с нарушением условий договора с организацией "Б". Одновременно орга-|g низация "А" предъявила исковое требование к организации "В", являю-| щейся соисполнителем по работам, выполненным по названном договору. В На основе экспертного заключения и ряда других факторов организация |i: "А" оценивает с очень высокой вероятностью, что арбитражное решение в

1 хозяйственном споре с организацией "В" будет принято в ее пользу и сумма возмещения, которое организация "А" получит от организации "В", покроет 60% условного убытка, который может возникнуть в результате „„ арбитражного разбирательства с организацией "Б". В данном случае ор-1-1 ганизация "А" может отразить в бухгалтерской отчетности условный убы-|1 ток в размере 40% от той суммы, которая может возникнуть в результате || арбитражного разбирательства с организацией "Б".

16. Условный убыток не отражается (не раскрывается) в бухгалтерской от­четности за отчетный период, если вероятность его как финансового результата условного факта малая.

При фактическом получении (реализации) убытка в периоде, следующем за отчетным, в бухгалтерском учете в общем порядке делается запись, отражающая получение этого убытка.

17. Наличие и сумма выданных организацией гарантий, обязательства, выте­кающие из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и другие ана­логичные обязательства, принятые на себя организацией, как правило, раскры­ваются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчетного периода, независимо от вероятности убытка по таким фактам хозяйст­венной деятельности.

18. Условная прибыль как финансовый результат условного факта раскрыва­ется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период, если существует высокая вероятность того, что организация получит условную Эдрибыль. При этом в бухгалтерской отчетности за отчетный

72

период не отражается ни доход, ни активы, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

19. Информация об условной прибыли, раскрываемая в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не должна содержать указания на степень вероятности или сумму, которую организация может получить.

20. При фактическом получении прибыли, признанной условной в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за от­четным, в общем порядке делается запись, отражающая получение этой прибыли.

21. Информация об условном факте, раскрываемая в соответствии с настоя­щим Положением в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера этого условного факта и неопределенных событий, которые определяют последствия его, а также сфор­мированную исходя из требования осмотрительности оценку последствий в де­нежном выражении (без учета налоговых последствий, порождаемых условным фактом). Если возможность оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации в объеме, предусмот­ренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования ею соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояс­нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках лишь общий ха­рактер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

ПРИЛОЖЕНИЕ

к Положению по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98)

ПРИМЕРНЫЙ ПОДХОД

к оценке вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности

Степень вероятности	Характеристика последствий	Количественная оценка
Очень высокая	0 наступлении будущего события (событий) можно утверждать с дос­таточной определенностью	95 - 100%
Высокая	Будущее событие (события) скорее наступит	50 - 95%
Средняя	Вероятность того, что будущее со­бытие (события) наступит, выше ма­лой, но ниже высокой	5- 50%
Малая	Вероятность того, что будущее со­бытие (события) наступит, достаточно мала	0 - 5%

Примечания.

1. Подход, описанный в настоящем приложении, должен применяться с учетом характера конкретного условного факта на основе всей доступной ор­ганизации до даты подписания бухгалтерской отчетности информации.

2. Оценка вероятности последствий условного факта для целей настоящего Положения не предполагает точное количественное измерение ее. Приведен­ная в настоящей таблице количественная оценка предназначена для формиро­вания общего представления о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

73